新加坡特别纳税调整之关联交易

4.1.1 关联关系判定标准

根据新加坡所得税法，企业与其他企业具有关联关系是指：

（1）一方直接或间接控制另一方；

（2）一方直接或间接被另一方控制；

（3）双方直接或间接同为第三方所控制。

投资者控制被投资方是指，享有或有权利获得被投资方可变回报，并有能力通过其对被投资方的权力影响该可变回报。

构成控制需同时满足以下条件：

（1）享有对被投资方的权力。例如，投资者享有现时权利赋予其指导相关活动权限（这些活动会显著影响被投资企业的回报）；

（2）参与被投资方活动而享有可变回报的权利及风险；

（3）能够运用其对被投资方的权力以影响其回报金额。

权力来源于权利，权利包括直接权利（例如投票权）及复合权利（例如嵌入合同安排）。投资方如果仅享有保护性权利不属于控制被投资方。同时在评估投资者是否控制被投资方时，是否具有决策权是关键因素。

新加坡所得税法规定，如果双方是关联方，并且在其商业或金融关系中，双方订立的条款不同于非关联方的情况，那么，如果没有这些条款，其中一方可能会产生利润，但由于这些条款的存在导致双方未产生利润，则根据本法的规定，新加坡税务局可对该部分利润征税。

4.1.2 关联交易基本类型

关联交易包括以下常见类型：

（1）商品的销售和采购；

（2）服务收入和费用；

（3）特许权使用费及许可费收入及费用；

（4）利息收入和费用；

（5）年末贷款余额和非贸易往来金额。

4.1.3 关联申报管理

2016 年 11 月 3 日，新加坡税务局对新加坡纳税人提出新的要求，明确从 2018 纳税年度起，符合条件的纳税人必须完成关联交易申报表。若纳税人纳税年度的关联交易总金额超过 1,500 万新元（1,030 万美元），该纳税人必须在提交企业所得税申报表（申报表 C）时提交关联交易申报表（在相关纳税年度的 11 月 30 日前提交）。

根据关联交易申报要求，关联交易申报表（一页文档）必须包含以下信息：

（1）最终控股公司的名字和地址；

（2）以下类别关联交易的金额：

① 商品的销售和采购；

② 服务收入和费用；

③ 特许权使用费及许可费收入及费用；

④ 利息收入和费用；

⑤ 不属于上述类别的其他收入和费用；

⑥ 年末贷款余额和非贸易往来金额。

（3）与境外前五名关联方的交易（基于购销活动的总价值）

关联交易申报表是申报表 C 的一部分，如未申报或未正确提交申报表 C，新加坡税务局可对上述行为处以未缴纳税款 100%至 400%的罚金，甚至可能处以监禁和罚款。