第3章：全球征税体系（Worldwide Taxation）

欢迎来到本书的第二部分。在这一部分，我们将从理论走向实践，深入探索全球不同国家是如何运用我们在第一部分所学的核心原则，构建起其独特的税收大厦的。

我们将要探索的第一个体系，是覆盖范围最广、影响最深远的——全球征税体系。实行这一体系的国家，其核心逻辑是基于"属人原则"。它们主张，只要您被认定为本国的税务居民（或公民），那么无论您的收入来自世界哪个角落——无论是纽约的工资、东京的房租，还是开曼群岛的投资收益——您都有义务向该国申报并纳税。

当然，为了避免毁灭性的双重征税，这些国家也都提供了相应的税收抵免或免税机制。但"先申报，后抵免"的原则，决定了其税务居民必须具备全球视野和极高的合规意识。

本章，我们将聚焦于三个极具代表性的全球征税国家：美国、加拿大和中国。

3.1 美国：最强管辖——基于公民身份的征税（CBT）

美国的税收体系在全球范围内独一无二，其管辖权之强大，超越了地理边界和居住事实，直接与"身份"绑定。

谁是美国的纳税人？

美国的全球征税义务主要覆盖三类人群：

1. 美国公民（U.S. Citizens）：这是最核心的规则。无论您出生在美国，还是通过归化入籍，只要您是美国公民，您就终身负有向美国申报全球收入的义务，即便您从未在美国生活或工作。
2. 美国绿卡持有者（Lawful Permanent Residents）：即美国的合法永久居民。只要您的绿卡身份有效，无论您实际居住在哪里，您都被视为美国税务居民，承担全球纳税申报义务。
3. 税务居民（Resident Aliens）：主要通过"实质性存在测试"（Substantial Presence Test）来认定。这是一个基于您在美国停留天数的加权计算公式：
   • （本年度在美国停留天数 × 1） + （前一年度停留天数 × 1/3） + （前第二年度停留天数 × 1/6）
   • 如果总分达到或超过183天，并且您本年度在美停留至少31天，您通常就会被认定为税务居民。

核心义务与关键表格

• 全球收入申报：使用 Form 1040 税表申报全球收入。
• 海外金融账户申报（FBAR）：如果您在海外的所有金融账户（银行、证券、基金等）在一年中任何时候的总价值超过10,000美元，您必须通过电子方式向金融犯罪执法网络（FinCEN）提交 Form 114。请注意，这是申报义务，而非纳税义务，但未申报的罚款极其严厉。
• 海外金融资产申报（FATCA）：如果您居住在美国境外，且在年底拥有超过20万美元（或年中任何时候超过30万美元）的指定海外金融资产，您需要随税表提交 Form 8938。FATCA（海外账户税收合规法案）还要求全球的金融机构向美国国税局（IRS）报告其美国客户的账户信息，使得海外资产无所遁形。

专业解析：FBAR vs. FATCA——一对常见的"孪生兄弟"

许多人会将FBAR和FATCA（Form 8938）相混淆。虽然它们都涉及海外金融资产的申报，但分属不同体系，且目的各异，常常需要同时申报。 * 申报对象：FBAR (FinCEN Form 114) 是向金融犯罪执法网络（财政部下属机构）提交，其主要目的是反洗钱和反恐怖主义融资。FATCA (Form 8938) 是向国税局（IRS）提交，是税法的一部分，旨在打击税务逃避。 * 申报门槛：FBAR的门槛相对较低（所有海外账户在年中任何时候合计超过1万美元），而Form 8938的门槛较高（具体数额取决于您的居住地和婚姻状况，通常在数万美元到数十万美元不等）。 * 核心区别：FBAR是独立的申报，而Form 8938是您年度所得税申报（Form 1040）的附表。忘记申报FBAR的罚款通常比忘记申报Form 8938更为严厉。

税负的缓解机制

为避免双重征税，美国提供了两个主要的缓解工具：

• 外国税收抵免（Foreign Tax Credit, FTC）：这是最主要的工具。您可以将已经向其他国家缴纳的所得税，用来直接抵扣您应向美国缴纳的税款。
• 海外收入豁免（Foreign Earned Income Exclusion, FEIE）：如果您满足严格的居住测试（如"实际居住测试"或"物理存在测试"），您可以豁免一定额度（每年调整，2023年约为12万美元）的海外劳动收入。

专业提示：美国的税务合规是绝对的、不容协商的。对于任何与美国有"身份"关联的个人，其全球财务规划的起点和基石，都必须是满足美国的申报义务。任何试图绕过FBAR或FATCA的行为，都可能导致灾难性的法律后果。在规划时，应将重点放在如何最大化地利用FTC和FEIE等合法工具上。

3.2 加拿大：事实为王——基于"居住联系"的认定

与美国基于"公民身份"的强绑定不同，加拿大不实行基于公民身份的征税。其税务居民的认定完全是一个基于事实的判断，核心是审查个人与加拿大的"居住联系"（Residential Ties），这正是我们在第二章讨论的"居所"（Residence）概念的实践。

谁是加拿大的税务居民？

加拿大税务局（CRA）会综合考虑多方面因素，其中"重要联系"（Significant Ties）最具决定性：

1. 在加拿大拥有住所（Home）：无论您是拥有还是租赁，一个可供您随时返回的家是极强的联系。
2. 在加拿大有配偶或同居伴侣（Spouse or Common-law Partner）。
3. 在加拿大有受抚养人（Dependents）。

只要满足以上任何一条，您就很可能被视为加拿大税务居民。

此外，还有一系列"次要联系"（Secondary Ties）会被用作辅助判断，例如： * 在加拿大拥有个人财产（如汽车、家具） * 在加拿大有社会联系（如俱乐部会员资格） * 在加拿大有经济联系（如有效的加拿大银行账户或信用卡） * 持有加拿大驾照 * 享有加拿大的省医疗保险

"视同居民"规则

即使您不满足上述的常规认定，在某些情况下也可能被"视同"（Deemed）为税务居民：

• "旅居者"规则：在一个纳税年度内，在加拿大逗留累计达到或超过183天，您将被视同为税务居民，需要就全球收入纳税。
• 跨境通勤者或政府雇员等。

"离境税"——税务上的"分手费"

这是加拿大税制中一个非常重要的概念。当一个加拿大税务居民要切断其税务居民身份、移居他国时，加拿大税务局会视同您在离境前一天，以"公允市价"出售了您的几乎所有全球资产（如股票、基金、海外房产等），并要求您就产生的资本增值进行清税。这被称为"离境税"（Departure Tax）。

例如：一位加拿大税务居民决定移居，他在离境时持有的股票投资组合有50万加元的未实现资本增值。即使他没有真正出售这些股票，加拿大税法也可能视同他以市价出售，并要求他就这50万的增值部分（按50%的计入率，即25万）缴纳资本利得税。

专业提示：加拿大的税务居民身份是一个事实问题，而非选择问题。您不能单方面宣布自己不再是税务居民。您必须通过实际行动，切断与加拿大的所有重要联系（即打破"居住联系"），并妥善处理离境税的申报，才能完成身份的转换。保留详细的记录，以证明您建立新的、更强的居住联系的意图和事实，至关重要。

3.3 中国：户籍与时间的双重考量

中国的税务居民认定体系，体现了成文法国家的特点，其对"住所"这一法律概念的倚重，为规划带来了特殊的复杂性，这正是第二章所介绍的"住所"（Domicile）概念的中国化应用。

谁是中国的税务居民？

中国的税法将个人分为"有住所个人"和"无住所个人"两类。

1. 在中国境内有住所的个人：

   • 这里的"住所"并非指物理上的居住地，而是一个法律概念，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
   • 对于持有中国户籍（Hukou）的中国公民，无论其在海外居住多久，只要未注销户籍，就极有可能被认定为"有住所个人"，从而负有全球纳税义务。

2. 在中国境内无住所的个人：

   • 这主要指外籍人士、港澳台居民以及已移居海外的华侨。
   • 其税务居民身份主要通过居住天数判断：在一个纳税年度内，在中国境内居住累计满183天的，即构成税务居民，需要就其来源于中国境内和境外、但由中国境内单位或个人支付的所得纳税。

"六年规则"：外籍人士的税务"悬崖"

对于无住所的税务居民，中国税法中有一个极为关键的"六年规则"： * 规则：如果一个"无住所个人"连续六年在中国境内累计居住满183天，并且在这六年中的任何一年都没有单次离境超过30天，那么从第七年起，他必须就其全球所有收入（包括不由中国支付的境外收入）在中国纳税。 * 如何"重置"六年计算：如果在上述六年期间内的任何一年，该个人有一次单次离境连续超过30天的记录，那么这个"六年"的计时器就会被重置，从下一年重新开始计算。

专业提示：对于在中国工作的外籍高管而言，"六年规则"是税务规划的核心。通过有计划地安排一次超过30天的海外休假或出差，可以合法地"重置"计时器，从而避免陷入全球纳税的境地。而对于持有中国户籍的移民人士，如何界定和处理自己的"住所"身份，以及这在中国和新居住国之间可能产生的税务冲突，是一个需要与专业顾问深入探讨的复杂问题。

三国全球税制对比总览

通过本章的学习，我们看到，同为"全球征税"，美国、加拿大和中国却有着截然不同的认定逻辑和管理方式。在下一章，我们将转向另一极——探索那些以"地域"为界、规则看似更简单的税收管辖区。