英国特别纳税调整之成本分摊协议管理

4.6.1 主要内容

成本分摊协议（Cost Contribution Arrangements,“CCA”）是指参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权、并承担相应的活动成本的协议。成本分摊协议是两个以上企业之间议定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险，并确定这些资产、劳务和权利的各参与者的利益的性质和范围。

最常见的 CCA 是无形资产共同开发协议，每一个参与者都可以获得所开发无形资产的一份权利。在这种 CCA 中，每个参与者都被授予独立的利用无形资产的权利。当参与者对 CCA 开发的资产拥有所有者权益且贡献是按适当比例划分时，参与者无需为使用与其获得的权益相一致的资产而支付特许权使用费或其他报酬。

根据 OECD《跨国企业与税务机关转让定价税务指南》的规定，CCA 的签订应遵循独立交易原则。根据独立交易原则，在成本分摊协议中，每个参与者对整个贡献的分享比例应与根据安排预期的利益相一致。另外，每个参与者将成为成本分摊协议活动无形资产或有形资产的利益受益人，或者有权接受来自成本分摊协议活动产生的服务，并可以利用这样的利益或权利而无需给任何一方支付额外的利息或权利。

4.6.2 税务调整

英国 CCA 的两大原则是：

·CCA 的参与者必须期待共同利益并且在活动中按对期待利益的比例做出各自的贡献；

·每个 CCA 都能独立取得收益而无需考虑其他参与者的收益情况；

·HMRC 将按独立交易原则来评估 CCA，不符合独立交易原则的 CCA 将面临调整。HMRC 的调整方法通常是否定某些成本贡献协议条款而不是为其重新定价。