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美国税收管理机构

3.1.1 税务系统机构设置

税收征管机构为美国国内收入局、海关及州与地方税务机构。美国国内收入局负责联邦税的征收,海关署负责关税的征收,州与地方税务机构负责州与地方税的征收。各州与地方税务机构有权对征管中的问题作出决定而无需美国国内收入局批准,也就是说,各州的税务机构与联邦的税务机构基本是互相独立的。

3.1.2 税务管理机构职责

3.1.2.1美国国内收入局

美国国内收入局,是联邦政府主要的税务管理部门,联邦税收主要由美国国内收入局征收。美国国内收入局是财政部的下属机构,虽然归财政部管辖,但在财政部系统里,国内收入局具有很大的独立性。美国国内收入局的局长(Commissioner)是由总统直接任命的,而不是由财政部长任命。国内收入局的机构分为三级:(1)总部设在华盛顿,下有若干职能部门;(2)在税收上,分为大区和中心局(Regional Centers);(3)再往下是地区分局(District Office)以及大量的办事处(Branch Office)。

1998年,美国国内收入局进行了机构重组,并相应实施了一系列内部机构配置,旨在应对税收征管服务和内部管理的新趋势,以完善对内协调和对外服务体系,具有一定的借鉴意义。按照重组后的机构设置,美国国内收入局下设三个局长或副局长级(Commissioner-level)领导机构,并由其分管各业务、行政及管理职能部门。

其中,主要的四个业务职能部门,按具有代表性的服务对象划分,具体包括:工薪收入与投资收入纳税服务部(Wage andstment)、大企业及国际税收服务部(Large Business andInternational)、小企业及自由职业者纳税服务部(Small Business/Self-employed)以及税收减免及政府机构税收服务部(Tax-Exempt and Government Entities)。美国国内收入局主要组织架构如下图所示。

美国国内收入局主要组织架构图�

图3 ▲美国国内收入局主要组织架构图

根据各业务职能部门对其使命的描述,其工作重点根据各自的服务对象而具有针对性。对于赴美投资的中国企业,需结合自身业务所属行业以及项目规模等具体情况,了解相应的税务征管及服务机关。例如,大企业及国际税收服务部主要针对总资产规模超过1千万美元的公司(Corporations)、S类公司(S Corporations)或合伙企业(Partnerships)。这类企业往往雇员人数多,经营涉及的税务及会计事项比较复杂,业务发展具有国际化等特点。大企业及国际税收服务部由实践(Practice)与合规(Compliance)两条业务线组成。实践业务线有五个领域组成,分别为跨境交易组(Cross Border Activities Practice Area )、企业组(Enterprise Activity Practice Area )、穿透实体组(Pass Through Entities Practice Area)、税收协定及转让定价组(Treaty and Transfer Pricing Operations Practice Area)以及预提所得税及国际个人税务合规组(Withholding and International Individual Compliance Practice Area)。合规业务线由中部合规组(Central Compliance Practice Area )、东部合规组(Eastern Compliance Practice Area)、东北部合规组(Northeastern Compliance Practice Area)及西部合规组(Western Compliance Practice Area)组成。

美国国内收入局还设立了专门机构负责与税务专业服务机构之间的沟通,一方面税务机关向税务专业服务机构提供技术支持,一方面监管税务专业服务机构的执业标准,通过税务专业服务机构,一定程度上,向纳税人宣传美国国内收入局的合规性管理政策。美国国内收入局下设大区局,并由大区局分设地区分局和办事处负责税收征管及相关纳税服务。各大区局及地区分局根据其征管工作实际需要进行机构设置。以加州为例,目前共设有28个地区分局以受理纳税人的申报和其他服务需求,此外在洛杉矶及萨克门托等5个城市设有纳税争议服务办事处。大区局及地区分局通常可以向纳税人提供纳税申报及税款缴纳相关的一系列服务,比如:账户信息查询、纳税信息调整、纳税人援助申请、基本税收法律解释、程序查询及服务、税收问题解答、多语种服务及其他服务等。

3.1.2.2海关

美国海关分为海关边境保护局(U.S. Customs and Border Protection ,以下简称 “CBP”)和移民海关执法局(U.S.Immigration and Customs Enforcement,以下简称“ICE”),分别负责边境执法与案件调查。

(1)美国海关边境保护局(CBP)

CBP的成立使美国历史上首次实现了由一个机构统一管理进入美国口岸的人员与货物。CBP的组建旨在整合口岸执法部门的管理资源和管理技能,提高管理效能与效率,实现在利用一切可支配的资源保护和防御美国免遭侵害的同时便利合法贸易与合法旅行的目标。

CBP的首要使命是防范恐怖分子和恐怖武器进入美国。为此,CBP将着力增强美国边境及各口岸的安全,并把美国的安全区扩展至美国地理边境之外,从而使美国的边境由第一道防线变为最后一道防线。

CBP的主要职责还有:缉捕非法入境者和查禁毒品及其他违禁品,保护农业及经济利益免遭有害动植物和疾病侵害,保护美国商业免遭知识产权侵权损害,规范与便利国际贸易,征收进口关税,执行美国贸易法律。

(2)美国移民海关执法局(ICE)

ICE拥有约3万名工作人员,是联邦政府中最大的调查机构之一。该局是国土安全部下辖的主要调查机构,被赋予了多项职责:截断恐怖融资、反洗钱、打击非法武器买卖、打击移民诈骗和贩卖人口、拘留并驱逐外来犯罪分子和其他美国认为应当驱逐的外国人。另外,该局还监督国内移民和海关法律的实施,对约9000项联邦设施实施保护。

3.1.2.3州与地方税务机构设置

美国各个州与地方一般会针对州或地方税种设立专门的税收征管服务机构。

以加州为例,加州州税局(Franchise Tax Board)负责州公司所得税和州个人所得税的征收管理。该机构在地方设有若干办事处。设立若干部门分别负责相关税务职能:如应缴未缴税款追征管理部、其他行政及政策支持部、税务审计及合规性管理部、税务申报部、财务部、涉税法律部、技术及电子部。各部门下设有若干办事处。

此外,加州还设有专门的税务机关(Board of Equalization)负责加州销售与使用税及其他税费的征收管理,以及由加州雇员职业发展机关(Employment Development Department)负责个人薪酬相关的税费的征收管理。上述两个机构也分别在地方设有若干办事处。

为了协调各个层级的税收征管服务,向纳税人提供便利,上述各个位于加州的税务机构,包括国内收入局分支机构以及州与地方各税务机构,还协同设立了税务服务中心(California Tax ServiceCenter),以向纳税人提供一站式的税务咨询及管理服务。

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